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超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票，有哪些風(fēng)險(xiǎn)需要防范？

我們是一家電腦耗材生產(chǎn)商，除了正常銷售外，我們將空余廠房對(duì)外出租，收取租金，并代繳水電費(fèi)。

現(xiàn)在由我們給承租企業(yè)開(kāi)具房屋租賃專票以及水電費(fèi)的專票，我們經(jīng)營(yíng)范圍并沒(méi)有房屋租賃及轉(zhuǎn)供水電，有沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)？

超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票，是否屬于虛開(kāi)專票？

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化，在主營(yíng)范圍以外（工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍以外）常常會(huì)發(fā)生其他的增值稅應(yīng)稅行為。

實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)對(duì)于在經(jīng)營(yíng)范圍以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生一個(gè)疑問(wèn)，“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票”是否違法？會(huì)不會(huì)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？下面稅小念給大家好好分析一下。

我們回顧一下虛開(kāi)發(fā)票的定義。《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票�！�

也就是說(shuō)，企業(yè)不論是否“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”，開(kāi)具發(fā)票必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況相符。所以，超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票和虛開(kāi)發(fā)票沒(méi)有必然的聯(lián)系，只要是發(fā)生了真實(shí)業(yè)務(wù)，就不屬于虛開(kāi)。

公司經(jīng)營(yíng)設(shè)備銷售和租賃，現(xiàn)有一次臨時(shí)性業(yè)務(wù)需要開(kāi)具“貸款服務(wù)”發(fā)票，但是營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍沒(méi)有該范圍，在不變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況下可以開(kāi)具嗎？

超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票，臨時(shí)性業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期業(yè)務(wù)，分別怎么處理？

1、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）及《增值稅發(fā)票開(kāi)具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào)）規(guī)定：

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

所以，發(fā)生應(yīng)稅行為，除國(guó)家有明令禁止的業(yè)務(wù)外，即使超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，也可以據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票。

2、后期處理建議分兩種情況：

（1）臨時(shí)性業(yè)務(wù)：使用開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，選擇商品和服務(wù)稅收編碼，增加相應(yīng)稅目，自行開(kāi)具發(fā)票。

注：有的地方需稅局審核后才可新增，具體以當(dāng)?shù)貙?shí)際操作要求為準(zhǔn)

（2）經(jīng)常性業(yè)務(wù)：先到工商部門變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定相關(guān)稅目，然后自行在開(kāi)票系統(tǒng)查找，增加稅目開(kāi)具發(fā)票。

公司營(yíng)業(yè)范圍登記的是生產(chǎn)銷售鋼材，但是長(zhǎng)期出租空余廠房，開(kāi)出了大量的銷售自來(lái)水、電力的發(fā)票，引起稅局注意，要求進(jìn)行情況解釋。

答：業(yè)務(wù)是真實(shí)的就沒(méi)有任何問(wèn)題。需要提供相關(guān)證據(jù)證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，并向稅局進(jìn)行合理解釋，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就不大。

比如，將自來(lái)水、電力轉(zhuǎn)售給承租方，那么可以向稅局提供水電合同、賬單、水電費(fèi)分割單等資料。

總之，當(dāng)超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票的金額較大引起稅務(wù)局關(guān)注時(shí)，需要保留好相關(guān)稅務(wù)證據(jù)，如購(gòu)銷合同、賬單、銀行收款憑證等，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門檢查。

附：稅局答疑口徑（部分）

1、5月6日國(guó)家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料

“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。”

2、湖北國(guó)稅局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第四輯

納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請(qǐng)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開(kāi)具發(fā)票。

3、內(nèi)蒙古答疑：