近些年，勞務(wù)派遣用工形式越來(lái)越普遍，一方面降低了用工企業(yè)的培訓(xùn)成本，規(guī)避裁員的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面增強(qiáng)了用人的靈活性。那么勞務(wù)派遣用工的個(gè)人個(gè)人所得稅如何處理？

首先了解一下什么是勞務(wù)派遣。勞務(wù)派遣，是指派遣企業(yè)與派遣人員簽訂勞動(dòng)合同，派遣企業(yè)和用工企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工企業(yè)要求派遣企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要派遣勞務(wù)人員，并支付報(bào)酬的一種形式。在稅法規(guī)定上，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）中對(duì)"勞務(wù)派遣"有如下界定：勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

那么，勞務(wù)派遣用工的由誰(shuí)來(lái)代扣代繳呢？如何扣繳呢？實(shí)務(wù)操作中給勞務(wù)派遣用工的個(gè)人支付工資有兩種方式，支付方式的不同，代扣代繳的方式也不同。

方式一：派遣企業(yè)支付工資，如何扣繳個(gè)稅？

一般情況下，勞務(wù)派遣人員的工資由用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定，"勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。"因此，被派遣人員是勞務(wù)派遣企業(yè)的"人"，而不是用人單位的人。通俗理解，就是勞務(wù)派遣公司花費(fèi)成本費(fèi)用養(yǎng)活員工，將員工派出去工作。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定："個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的企業(yè)或個(gè)人為扣繳義務(wù)人"。因此，勞務(wù)派遣人員的個(gè)人所得稅應(yīng)由派遣企業(yè)按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

方式二：派遣企業(yè)與用工企業(yè)都支付工資，如何扣繳個(gè)稅？

除了用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)發(fā)放給勞務(wù)派遣人員工資以外，用工企業(yè)可能還會(huì)向勞務(wù)派遣人員發(fā)放加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利等等。派遣企業(yè)與用工企業(yè)都支付工資薪金的情況下，如何處理呢？

這種情形實(shí)際上屬于個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形。

對(duì)于任職單位，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定，以本單位發(fā)放的工資薪金所得來(lái)計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，無(wú)需考慮其他任職單位。

對(duì)于個(gè)人，從兩處或兩處以上任職單位取得工資薪金所得，每月應(yīng)將各處工資薪金所得合并為一個(gè)月取得的工資薪金所得，計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅，扣除任職單位已扣繳的個(gè)人所得稅，按差額補(bǔ)交個(gè)人所得稅。員工個(gè)人應(yīng)當(dāng)核實(shí)兩處以上工資薪金收入，辦理個(gè)人所得稅自行申報(bào)。個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)，其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

舉個(gè)例子，某人在派遣企業(yè)甲公司取得工資4500元，用工企業(yè)乙公司取得工資3800元。甲公司在支付工資時(shí)，扣繳個(gè)稅=（4500-3500）×3%=30元；乙公司則不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)稅=3800×10%-105=275元；按期將兩處所得合并，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)，共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（3800+4500-3500）×20%-555=405元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅405-（30+275）=100元。

這樣的扣繳個(gè)稅方式，實(shí)際上非常繁瑣，更合理的選擇應(yīng)該是用工企業(yè)將加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等與工資一起支付給派遣企業(yè)，同樣由派遣企業(yè)發(fā)放并扣繳個(gè)稅。

案例解析

有一次電話答疑，接到一個(gè)會(huì)員客戶電話：“我們企業(yè)是做建筑施工的，公司把一項(xiàng)10萬(wàn)的勞務(wù)外包給了包工頭，包工頭再找?guī)讉�(gè)人一起干。勞務(wù)完成后，包工頭在稅務(wù)局代開(kāi)了建筑勞務(wù)服務(wù)發(fā)票，我們拿到發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票的備注欄里明確的備注了個(gè)人所得稅由支付方依法予以預(yù)扣預(yù)交，然后就按照勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳3萬(wàn)多的個(gè)人所得稅，可是包工頭和老板都不同意扣稅，說(shuō)是要是扣3萬(wàn)多的稅，這業(yè)務(wù)都沒(méi)法干了！因?yàn)榭鄣魹檫@個(gè)工程購(gòu)買的材料、設(shè)備租賃費(fèi)和人工費(fèi)后掙的錢還不到3萬(wàn)塊錢，老板讓我想辦法解決這個(gè)問(wèn)題，這么扣稅大家都接受不了，有沒(méi)有其他辦法可以不扣稅或者少扣點(diǎn)稅，我想請(qǐng)教一下老師，實(shí)務(wù)中，有沒(méi)有更好的辦法？”

一、政策依據(jù)：

二、實(shí)操建議：

（1）實(shí)務(wù)操作中，所有的財(cái)稅處理，必須首先給業(yè)務(wù)定性，這一點(diǎn)非常重要，只有業(yè)務(wù)性質(zhì)界定清楚了，才能按照業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，讓個(gè)人代開(kāi)相對(duì)應(yīng)稅務(wù)的發(fā)票。 這樣做的好處，一是可以防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二是規(guī)避代開(kāi)發(fā)票所帶來(lái)的虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。三是客觀的反映我們業(yè)務(wù)的原貌。

（2）根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)的規(guī)定，對(duì)于個(gè)人承包建筑勞務(wù)工程的個(gè)人所得稅應(yīng)該按照經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)繳納。因此，個(gè)人承包建筑勞務(wù)取得的承包收入個(gè)人所得稅，應(yīng)該按經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)、繳納，支付分包款的發(fā)包方不用代扣代繳個(gè)人所得稅，承包人應(yīng)該向發(fā)包方提供建筑服務(wù)發(fā)票即可，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)所得不屬于實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣除申報(bào)的范圍。

（3）實(shí)務(wù)中，需要和包工頭簽訂勞務(wù)承包合同或者協(xié)議，并注明經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)歸承包人個(gè)人所有。

（4）為了防止企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以要求包工頭提供工程服務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和其他費(fèi)用的明細(xì)清單，并在明細(xì)，清單上寫(xiě)明情況屬實(shí)，后果自負(fù)，簽字確認(rèn)，并按上手印。企業(yè)必須做好整個(gè)業(yè)務(wù)的證據(jù)鏈，用來(lái)作為按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交稅的證據(jù)。

（5）需要強(qiáng)調(diào)的是，包工頭在稅務(wù)局代開(kāi)的建筑勞務(wù)服務(wù)增值稅發(fā)票，納稅人的姓名必須和合同的簽訂人收款人的姓名是一致的，再通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬到包工頭的個(gè)人銀行卡上，做到三流一致。

（6）除按照國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)的規(guī)定操作外，在當(dāng)前稅收監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)格的情況下，站在企業(yè)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，考慮做相應(yīng)管理方式和合作模式的優(yōu)化，對(duì)于建筑勞務(wù)，一方面可以選擇和辦理了稅務(wù)登記的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是勞務(wù)公司合作，另一方面，可以考慮，將產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)一步向下布局，可以自行成立個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是勞務(wù)公司來(lái)從根本上解決勞務(wù)費(fèi)發(fā)票難以取得，代扣個(gè)稅稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。

另外，需要給大家強(qiáng)調(diào)是，實(shí)務(wù)中，公司與個(gè)人發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，不是所有的業(yè)務(wù)都可以按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交稅。對(duì)于公司支付個(gè)人的款項(xiàng)到底如何準(zhǔn)確界定是勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得呢？我個(gè)人建議按以下方式界定：

（1）如果稅法已經(jīng)有明文規(guī)定的，按照稅法政策規(guī)定去執(zhí)行，比如說(shuō)上面案例中的包工頭承包建勞務(wù)，就應(yīng)該按照稅法規(guī)定的政策，按經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)繳稅，再比方說(shuō)，個(gè)人兼職取得的收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人從事影視、演出、廣告等方面的收入，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)個(gè)人所得稅；個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)取得的收入，不管你取得沒(méi)取得經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照，一律按經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)交稅。這是如果稅法明文規(guī)定，就按照稅法政策規(guī)定去執(zhí)行的情況。

（2）如果稅法沒(méi)有明文規(guī)定，純屬于一個(gè)人的行為，應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅。比如說(shuō)像我們做咨詢的，如果純屬于一個(gè)人，給企業(yè)提供咨詢服務(wù)，就屬于勞務(wù)報(bào)酬。

（3）如果稅法沒(méi)有明文規(guī)定，屬于包工頭承包經(jīng)營(yíng)的行為，個(gè)人建議，通過(guò)成立個(gè)體戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式處理最為穩(wěn)妥。如果實(shí)務(wù)中依然存在包工頭發(fā)生的承包業(yè)務(wù)，需要向個(gè)人支付款項(xiàng)的，必須做好整個(gè)業(yè)務(wù)的證據(jù)鏈，符合團(tuán)體行為，可以參考按照上述案例操作，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。完善整個(gè)業(yè)務(wù)的證據(jù)鏈，才能按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員一定要對(duì)公司的業(yè)務(wù)要有深入的了解，公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)要為業(yè)務(wù)服務(wù)，只有財(cái)務(wù)了解了業(yè)務(wù)，才能根據(jù)業(yè)務(wù)的真實(shí)性確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從而準(zhǔn)確界定是勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得，進(jìn)而才能真正解決業(yè)務(wù)怎么操作，財(cái)稅如何處理的問(wèn)題。

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