工業(yè)企業(yè)生產經營活動分為供應、生產、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產環(huán)節(jié)為組織產品生產所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，按產品對象形成產品生產成本，即為制造成本。產品制造成本核算的準確與否，直接影響到產品銷售成本結轉的正確性，進而影響當期的會計利潤和應納稅所得額。因此，對制造成本的審查應作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點。
一、制造成本的會計核算
制造成本通過“生產成本”、“制造費用”科目進行核算。“生產成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設備等所發(fā)生的各項費用;該科目設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。“基本生產成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產目的而進行的產品生產發(fā)生的費用，用于計算基本生產的產品成本;“輔助生產成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發(fā)生的費用，用于計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算。
“制造費用”科目核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按不同的車間、部門設置明細賬，明細賬用多欄式按費用項目內容設專欄進行明細核算。
基本生產發(fā)生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—基本生產成本”，貸記有關科目。賬務處理：
借：生產成本—基本生產成本
貸：原材料—直接材料
應付工資
輔助生產發(fā)生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—輔助生產成本”貸記有關科目。賬務處理：
借：生產成本—輔助生產成本
貸：原材料—直接材料
應付工資
發(fā)生的各項間接費用，借記“制造費用”，貸記有關科目。賬務處理：
借：制造費用
貸：原材料(銀行存款、累計折舊等)
月終，制造費用分配給成本核算對象時，賬務處理：
借：生產成本—基本生產成本
生產成本—輔助生產成本
貸：制造費用
“制造費用”科目月末無余額。
二、制造成本的審查要點
審查制造成本，應通過“生產成本”、“制造費用”明細賬歸集的內容、分配的方法，獲取經濟業(yè)務中的原始記錄、單據、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復算法進行審查。審查要點如下：
⒈審查費用發(fā)生內容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現象;
⒉跨期攤銷費用，是否按權責發(fā)生制原則記入當期成本，有無人為調節(jié)利潤的情況;
⒊費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費用在不同產品之間分配的情況;
⒋在產品成本計算方法是否準確。有無任意改變方法少記或多記產成品成本及利用保留在產品成本，人為多計算或少計算產品成本，從而調節(jié)利潤的情況;
⒌會計處理是否恰當，有無影響當期成本情況。
三、制造成本審查方法
由于工業(yè)企業(yè)產品成本計算方法復雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務師在進行納稅審查時，應當借助企業(yè)內部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進而有選擇、有目的、有重點地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質量。
企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權或指揮進行購貨、生產、銷售等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經營活動進行綜合計劃，控制和評價而制定或設置的各種規(guī)章制度。因此，內部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。
企業(yè)的內部控制制度主要包括下列內容：
⒈可靠的內部憑證制度。
企業(yè)有完善的內部控制憑證，以種類全、內容完整、連續(xù)編號的一些處理經濟業(yè)務的憑證，作為會計處理依據。
⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性。
⒊嚴格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴格的核對制度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。
⒋合理的會計政策和會計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計準則的基礎上，還從本單位會計工作實際出發(fā)，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據。
⒌定期資產盤點制度。
對上述內部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調查：
第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內部控制制度�？梢圆扇柧淼男问皆O計調查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內容及企業(yè)回答，要逐項進行并做好記錄，使你在很短的時間內對企業(yè)生產環(huán)節(jié)的業(yè)務流程、控制程序、核算方法有所認識。
第二、采用抽查法。驗證內部控制是否一直在運行，是否取得了預期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本—原始單據、憑證進行查看，并對企業(yè)回答進行核對，判斷其內部控制的有效性。
通過詢問和抽查，對被查企業(yè)的內部控制制度，我們可得出這幾種結論：
第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經濟業(yè)務和會計核算發(fā)生差錯的可能性很小，可以相應對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。
第二、依賴程序一般。企業(yè)內部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會計核算的準確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節(jié)項目進行較為深度的審查。
第三、依賴程度低。企業(yè)內部控制制度明顯失效，大部分經濟業(yè)務和會計記錄失控，各項資料和數據經常出錯，從而導致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細審查。
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