企業(yè)職工薪酬納稅調(diào)整的形成原因

職工薪酬包括工資薪金、貨幣性福利、社保費用、住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退補償、股份支付等部分；

涉及職工包括與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員及未簽訂勞動合同的企業(yè)勞動人員。

企業(yè)所得稅法條例中對稅前準予扣除的職工薪酬限額比例也做出了相關(guān)的規(guī)定。

實際發(fā)生薪酬項目數(shù)額超出規(guī)定部分不準在所得稅前扣除。

在實務(wù)操作中，對職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額的確認計量規(guī)制存在多種不同理解與不同納稅調(diào)整方法，從而導(dǎo)致了企業(yè)之間實際稅負的分化。

企業(yè)合理工資薪金數(shù)額又將如何確認計量規(guī)制

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，合理工資薪金的五條確認原則：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

在實務(wù)操作中，確認計量規(guī)制應(yīng)掌握三個核心要點：

（一）企業(yè)的合理職工薪酬是一種情況，不宜理解為某具體數(shù)額。

如果符合5條原則，即使高額的職工薪酬數(shù)額也都可以成為稅前扣除的合理薪酬；如果不符合5條原則，即使低額的職工薪酬數(shù)額也不準在稅前扣除。因此，企業(yè)有能力的話，應(yīng)遵循國稅總局5條原則，從而使所發(fā)生的全部工資都能夠成為合理的工資薪金。

（二）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（三）企業(yè)發(fā)生的合理職工薪酬都準予在稅前扣除，可在本核算期內(nèi)進行所得稅前扣除，也可以在未來報告期間進行所得稅前扣除。

為簡化計算，企業(yè)可直接按當期形成的合理職工薪酬全額在本期所得稅前扣除，不需對成本費用中的職工薪酬細分為屬于本期發(fā)生的還是前期發(fā)生的職工薪酬扣除數(shù)額。

職工薪酬各組成項目納稅調(diào)整數(shù)額的確認計量方法

現(xiàn)行所得稅制規(guī)范中，涉及職工薪酬的納稅調(diào)整項目可分為納稅調(diào)增項目及納稅調(diào)減項目兩類。其中，社保費等工資附加費在按規(guī)定比例確定的部分準予在所得稅前據(jù)實扣除，超出部分不準予在稅前扣除，從而使超出部分形成了納稅調(diào)增數(shù)額。企業(yè)因安置殘疾人員所發(fā)生的相應(yīng)工資以及研發(fā)支出，符合規(guī)定的，可以在稅前加計扣除，從而形成納稅調(diào)減數(shù)額。

職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額的計算方法

甲公司2018年在成本費用中計提工資薪金120萬元，在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前實際發(fā)放上述工資薪金100萬元；已計入成本費用的職工福利費18萬元，實際支付職工福利費支出16萬元；已計入成本費用的職工教育經(jīng)費10萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。（無上年度結(jié)轉(zhuǎn)項目）

【解析】

（1）工資薪金稅收金額=100萬元

工資薪金納稅調(diào)整額=120-100=20萬元

（2）職工福利費稅收金額=min【16,100*14%】=14萬元

職工福利費納稅調(diào)整額=18-14=4萬元

（3）職工教育經(jīng)費稅收金額=min【7,100*8%】=7萬元

職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整額=10-7=3萬元

【提示】

本案例中職工教育經(jīng)費的計提數(shù)為10萬元，并未全部實際發(fā)生，因此結(jié)轉(zhuǎn)以后年度金額為0。2018修訂的填報說明中關(guān)于105050表第7列算法是有調(diào)整的。

【申報表填寫】單位：萬元

職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表

針對2019年度企業(yè)所得稅匯繳新政變化及企業(yè)關(guān)注重點問題，我們分類整理了職工薪酬、資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整、資產(chǎn)損失納稅調(diào)整、企業(yè)所得稅虧損彌補、研發(fā)費用加計扣除、未按權(quán)責發(fā)生制確認收入及專項用途財政性資金等共七大類實戰(zhàn)案例。

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