近年來，勞務(wù)派遣因有利于用工單位用人的靈活性、并能降低一定程度的用工風(fēng)險(xiǎn)，深得很多企業(yè)的青睞。但是，雖都是勞務(wù)派遣用工，因工人工資的支付方式不同，用人單位在稅務(wù)上會(huì)存在差異。本文小編將通過案例來為你找“差異”。

勞務(wù)派遣是什么？

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，由實(shí)際用工單位向派遣員工給付勞務(wù)報(bào)酬，勞動(dòng)合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣員工之間，但用工關(guān)系則發(fā)生于派遣員工與實(shí)際用工單位之間。

勞務(wù)派遣最大的特點(diǎn)就是勞動(dòng)關(guān)系與用工關(guān)系相分離。

表現(xiàn)為被派遣員工與勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)有勞動(dòng)關(guān)系但無用工關(guān)系，與實(shí)際用工單位有用工關(guān)系但無勞動(dòng)關(guān)系。而勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與實(shí)際用工單位之間為民事法律關(guān)系，簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議為民事合同，雙方可以在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上解除勞務(wù)派遣協(xié)議。

案例

T企業(yè)是某品牌快消品制造商，季節(jié)性用工明顯。目前T企業(yè)有員工1000多人，其中屬于T企業(yè)自主招聘的約有150人，（即員工直接與T企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，工資、社會(huì)保險(xiǎn)等都是T企業(yè)直接對(duì)應(yīng)）這部分員工主要是管理人員及一部分一線工人。

剩下的800多人是屬于勞務(wù)派遣用工（即T企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂用工協(xié)議，“員工”與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)合同）。這部分員工主要是技術(shù)人員及一線工人，他們的出勤考核、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)基本上與自主招聘的員工一致。該部分員工按支付工資的方式不同可為A類與B類。(以下簡稱為派遣A類及派遣B類)

派遣A類員工的工資是由T企業(yè)轉(zhuǎn)賬到勞務(wù)派遣公司賬戶，再由勞務(wù)派遣公司發(fā)放給員工個(gè)人，勞務(wù)派遣公司向T公司提供發(fā)票（在發(fā)票中注明工資、社會(huì)保險(xiǎn)各多少）。

派遣B類員工的工資是直接由T企業(yè)發(fā)放給個(gè)人，T企業(yè)每月只向勞務(wù)派遣公司支付管理費(fèi)。

補(bǔ)充資料

2017年，屬于T企業(yè)自主招聘的員工工資總額為1000萬元，派遣A類員工工資總額為1500萬元，派遣B類員工工資總額為1200萬元；另外，2017年度T企業(yè)發(fā)生合理的職工福利費(fèi)共計(jì)150萬元。

問題一：上述案例中，員工工資是否都該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)---職工薪酬(2014年修訂)》及國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文的相關(guān)條例，賬務(wù)處理可適當(dāng)靈活，以下可供參考。

（1）自主招聘的員工工資應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

計(jì)提工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

貸：現(xiàn)金/銀行存款

（2）派遣A類員工工資直接計(jì)入相關(guān)成本

計(jì)提工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本-勞務(wù)成本（派遣人員）

貸：其他應(yīng)付款-勞務(wù)派遣公司

支付給勞務(wù)派遣公司時(shí)

借：其他應(yīng)付款-勞務(wù)派遣公司

貸：銀行存款

(3)派遣B類員工工資可通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,并設(shè)置相關(guān)二級(jí)科目

計(jì)提工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本-（派遣人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬-派遣人員工資

發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬-派遣人員工資

貸：銀行存款

問題二：T企業(yè)在2017年度匯算清繳時(shí)，發(fā)生的150萬福利費(fèi)是否要做納稅調(diào)增？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

因此，案例中派遣B類員工工資也準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算福利費(fèi)扣除的依據(jù)。

T企業(yè)2017年度福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：（1000+1200）*14%=308萬元。而T企業(yè)2017年度實(shí)際發(fā)生的合理福利費(fèi)是150萬元。所以，T企業(yè)在2017年匯算清繳時(shí)，福利費(fèi)部分不需要做納稅調(diào)增。

問題三：假設(shè)T企業(yè)是通過國家認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè)，在派遣A類人員及派遣B類人員中均有技術(shù)研發(fā)人員，在2017年度匯算清繳時(shí)他們的工資都可以加計(jì)扣除嗎？

答：國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。所以，派遣A類的研發(fā)人員工資，可以加計(jì)扣除，派遣B類的研發(fā)人員工資不可以加計(jì)扣除。

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